27个重要宏观经济指标解读-出口免税不等于退税率为零

 出口免税和退税率为零是两个不同的概念。耍弄清楚它们之间的差别，我们就需要明白我国的出口货物税收政策的3种形式。

1.出口兔税并退税

出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税，这种做法把货物在出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节。

2.出口免税不退税

出口免税不退税是指适用该政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，所以出口时该货物本身就不含税，也不需要浙诏税。出口免税不退税主要有3种情况：一般贸易出口免税、来料加工贸易免税和间接出口免税。

3.出口不免税也不退税

出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征收。出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款，出口退税率为零适用这一政策。

出口货物退税率为零和出口免税有一定的共同之处，那就是它们都是企业的商品出口以后没有退税款，可是二者之间有着很大的差别。

出口免税的主要适用范围有：生产企业的小规模纳税人自营出口货物、来料加工货物、间接出口货物和一些特定的商品，如油画等。也就是说企业首先应将自己的出口收入计入主营业务收入，不计算应收的退税款，因为出口免税。同时应该将该出口商品耗用国内采购材料的进项税额进行进项转出，计入企业的主营业务成本。如果这个企业是生产型企业，那么除了有出口免税收入之外，同时还有出口退税收入、内销收入等，需要按一定的比例将出口免税耗用的国内采购材料的进项税额计算并转出。

出口退税率为零的情况主要适用于一些国家限制出口的商品。出口退税率为零的货物通常视同内销，计提销项税额，所以应将出口收入计人主营业务收入，不计算应收的退税款，然后可以根据下列的公式计算销项税金。

（1）如果是一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物，那么计算销项税额就应该采用下列公式。

销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价/(1+法定增值税税率)×法定增值税税率

（2）如果一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物，以及小规模纳税人出口上述货物，就应该采用下列公式。

应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）/（1+征收率）x征收率

因为该货物的进项并不需要进项转出，所以可以直接进行进项抵扣。对于应计提销项税额的出口货物，倘若生产企业已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，就可以从成本科目转入进项税额科目；倘若外贸企业已经按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，则可以将征税率和退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。